دانلود مقاله برنامه ریزی حسابرسی

- کسب شناخت

2- ثبت سیستم

برای ثبت سیستم می توان از روش نوشتاری یا فلوچارت استفاده نمود .

3- ارزیابی سیستم : ابزار ارزیابی یک سیستم کنترل داخلی را پرسشنامه سیستم کنترل داخلی گوئیم . اگر نتیجه ارزیابی سیستم این باشد که سیستم قوی است اقدام به رسیدگی و اطمینان از اجرا می کنیم .

پرسشنامه

بله

خیر

آیا کنترل جایگزین وجود دارد ؟

بله

خیر

1- آیا حواله انبار با شماره سریال بایگانی می شود ؟

*

*

4- رسیدگی و اطمینان از اجرا

5- نتیجه گیری : خلاصه مربوط به عملیات قسمت برنامه رسیدگی (سیستمی) به شرح زیر است :

کسب شناخت ، ثبت سیستم ، ارزیابی سیستم ، رسیدگی و اطمینان از اجرا ، نتیجه گیری .

چنانچه سیستم قوی ارزیابی شده باشد ، دو حالت ایجاد خواهد شد :

الف) سیستم قوی هم اجرا می شود . ب ) سیستم قوی اجرا نمی شود.

چنانچه سیستم قوی اجرا شود معنای آن اینست که ساختار کنترل داخلی قوی بوده ، بنابراین می توان به آن اتکا کرد و دامنه آزمون های محتوا را محدود طراحی کرد. چنانچه سیستم ضعیف ارزیابی شود یا سیستم قوی ارزیابی شود ولی در عمل اجرا نشود ، نتیجه آن اینست که دامنه آزمون های محتوا وسیع طراحی شود.

الف) قسمت سیستمی :

کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی

برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی

اجرای آزمون های اضافی

برآورد مجدد خطر کنترل

ب) قسمت آزمون محتوا :

1- نوشتاری

2- فلوچارت (رسم نمودار)

در قسمت آزمون محتوا بدنبال اثبات مانده ها خواهیم بود.

منظور از اثبات مانده ها :

1- اثبات وجود             2- اثبات مالکیت

3- اثبات تمامیت          4- اثبات ارزش           5- افشاء

اعم موارد قابل رسیدگی در صورتهای مالی :

1- نقد و بانک                                    2- حسابها و اسناد دریافتنی

3- موجودی کالا                               4- اموال و ماشین آلات و تجهیزات

5- حسابها و اسناد پرداختنی              6- حقوق صاحبان سهام

1- برنامه رسیدگی به نقد و بانک :

الف ) قسمت سیستمی 

1- کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی

2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی

3- اجرای آزمون های اضافی

4- برآورد مجدد خطر کنترل

ب ) آزمون های محتوی (رسیدگی محتوایی) : بعد از آنکه حسابرسی ضمنی انجام شد بایستی پرونده حسابرسی ضمنی مطالعه شود و با توجه به نقاط ضعف و قدرت سیستم آزمون محتوا طراحی می شود.

موارد قابل توجه در رسیدگی به حساب نقد و بانک :

کنترل مانده تراز آزمایشی با دفاتر (جمع گیری)

صورت مغایرت بانکی تهیه شده توسط شرکت چک شود.

شمارش و مشاهده موجودی نزد صندوق

ارسال تأییدیه جهت بانکها

موجودی ارزی نزد صندوق بنحو صحیح تسعیر شود.

سود و زیان ناشی از تسعیر شناسایی شده باشد.

آزمون Cut off

تضمین از تنخواه دارها مشاهده شود

2- برنامه رسیدگی به حسابها و اسناد دریافتنی :

الف) قسمت سیستمی :

1- کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی

2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی

3- اجرای آزمون های اضافی

4- برآورد مجدد خطر کنترل

1- کنترل مانده تراز با دفاتر

2- اجرای آزمون سندرسی و ردیابی در خصوص بخشی از معاملات

3- ارسال تأییدیه (وجود – مالکیت – ارزش را اثبات می کند)

4- مشاهده عینی اسناد دریافتنی

5- بررسی کفایت ذخیره م م

6- اجرای آزمون Cut off

7- چنانچه اسناد دریافتنی توأم با بهره بوده است ، نسبت به شناسایی مهره تحقق نیافته بررسی لازم انجام شود.        درآمد بهره دریافتنی         //

                                                                       درآمد               //

پیگیری در سال مالی بعد . (همیشه در مورد ح/پ و ح/د پیگیری در سال بعد لازم است . مثلاً در مورد ح/د اگر در سال بعد معلوم شد که دریافت نمی شود برای آن در صورتها ذخیره در نظر بگیریم.)

حسابهای موجودی کالا :

منظور از موجودی کالا و مواد مجموع مواد خام ، کار در جریان ساخت و محصول ساخته شده می باشد .

نکات حسابداری :

قاعده اقل بهای تمام شده یا بازار L.C.M

خریدهای خارجی

سیستم های مورد استفاده

انبارگردانی

قاعده L.C.M

بر طبق این قاعده چنانچه قیمت بازار موجودی مواد و کالا از قیمت تمام شده کمتر باشد ، بایستی قیمت تمام شده کاهش ارزش یابد.

در راستای رعایت میثاق محافظه کاری بایستی کاهش ارزش اعمال شود . ارزش متعارف جهت کاهش ارزش زمانی مبنا خواهد بود که این ارزش بین حد بالا و پائین قرار گیرد .

2- خریدهای خارجی

معمولاً بخش عمده ای از خرید مواد اولیه بصورت خرید خارجی است که این خرید می تواند بصورت فانیانس ، ریفانیانس یا یوزانس باشد . مطلب مهمی که در رابطه با خرید خارجی مطرح است اینست که خریدهای خارجی در پایان سال مالی به نرخ تاریخ ترازنامه تسعیر شود.

3- سیستمهای مورد استفاده جهت ثبت و ضبط کالا یا دائمی است یا ادواری

جریانها (روش ها) ی اندازه گیری موجودی کالا FIFO – LIFO – AVE – NIFO

4- انبارگردانی : در سیستم ادواری جهت اندازه گیری و تعیین ارزش موجودی کالای آخر دوره انجام انبارگردانی الزامی است . در سیستم دائمی انبارگردانی انجام می‌شود منتهی با این هدف که کسر و اضافات موجودی کالا مشخص شود.

طراحی برنامه در حسابرسی :

الف) قسمت سیستمی :

1-کسب شناخت کافی از سیستم کنترل داخلی

2- برآورد خطر کنترل و طراحی آزمون های اضافی

3- اجرای آزمون های اضافی

4- برآورد مجدد خطر کنترل

ب ) قسمت محتوا

1- کنترل جمع و با مانده دفاتر انجام شود.

2- انجام آزمون مقطع گیری زمانی Cutt off

3- لیست شمارش از شرکت اخذ و کنترل گردد.

4- در انبار گردانی نظارت اعمال شود. (اجرا – تهیه – کنترل) با حسابداری نیست بلکه فقط نظارت وظیفه حسابرس است .

5- سندرسی و ردیابی انجام شود .

6- در خصوص تعدادی از کالاها ارزشیابی بررسی شود.(FIFo،LiFo،AVE)

7- کفایت ذخیره کاهش ارزش مورد بررسی قرار گیرد (عمدتاً ذخیره زیادتر یا کمتر گرفته                شده است)

8- کسر و اضافات مشخص شده و دقیقاً ارزشگذاری شود

9- تسعیر ارز برای خریدهای خارجی کنترل شود

10- موجودی کالای امانی ما نزد دیگران و برعکس کنترل شود

11- کالای بین راهی با توجه به شرایز انتقال مالکیت کنترل شود

انبارگردانی

مشخصات

شمارش 1

شمارش2

شمارش3

معمولاً پایان سال مالی انبارگردانی انجام می شود برنامه انبار گردانی توسط شرکت تهیه شده و یک نسخه آن در اختیار حسابرس قرار می گیرد . در تاریخهای معین انجام و حسابرس صرفاً نظارت بر آن را برعهده خواهد داشت. برای اجرای انبارگردانی از برگه هایی بنام Tag استفاده می شود. این برگه دارای 4 قسمت است. قسمت اول مربوط به مشخصات و سه قسمت بعدی مربوط به شمارش است. ابتدا شمارش 1 انجام شده و نتیجه این شمارش با دفاتر چک شده ، چنانچه با دفاتر تطبیق داشت ، شمارش دوم در خصوص آن انجام نخواهد شد و چنانچه شمارش با دفاتر مغایر باشد شمارش 2 و بهمین ترتیب شمارش 3 انجام خواهد شد. شمارش 3 مبنای محاسبه کسر و اضافات خواهد بود.